Was ist der kalkulatorische Zinssatz?
Kalkulatorischer Zinssatz ist ein Referenzzinssatz, der von der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) für steuerliche und buchhalterische Zwecke festgelegt wird. Er wird unter anderem bei der Beurteilung von Darlehen zwischen Nahestehenden und bei der Bestimmung verdeckter Gewinnausschüttungen herangezogen.
Was ist der kalkulatorische Zinssatz?
Der kalkulatorische Zinssatz (auch: Norm-Zinssatz) wird von der ESTV jährlich in einem Rundschreiben publiziert und basiert auf dem Marktzinsumfeld, insbesondere dem SNB-Leitzins . Sein Zweck ist es, ein einheitliches und gerechtes Bewertungsgrundlage für Zinsbewertungen in der Steuererklärung und Buchführung zu schaffen.
Wie wird der kalkulatorische Zinssatz festgelegt?
Der kalkulatorische Zinssatz wird jährlich von der ESTV publiziert. Die Berechnung orientiert sich am Marktzinsumfeld, dem SNB-Leitzins und einem kalkulatorischen Zuschlag. Die ESTV veröffentlicht die Zinssätze in Rundschreiben, die zwischen Darlehen an Aktionäre (in CHF und Fremdwährung) und Vorschüssen der Aktionäre an die Gesellschaft unterscheiden.
Berechnung
Die ESTV unterscheidet verschiedene Kategorien:
Zinssatz für Aktionärsdarlehen = ESTV-Rundschreiben (jährlich aktualisiert)
Beispiel der ESTV-Zinssätze
| Kategorie | 2023 (%) | 2024 (%) |
|---|---|---|
| Darlehen an Aktionäre (CHF) | 1,50 | 2,00 |
| Vorschüsse von Aktionären (CHF, Betriebskredit) | 2,50 | 3,50 |
| Darlehen an Aktionäre (Fremdwährungen) | variabel | variabel |
Kalkulatorischer Zinssatz im steuerlichen und buchhalterischen Kontext
Der kalkulatorische Zinssatz wird oft im Zusammenhang mit folgenden Themen verwendet:
- Verdeckte Gewinnausschüttung bei zinslosen oder unterverzinslichen Darlehen an Nahestehende — die Differenz zum kalkulatorischen Zinssatz wird als geldwerter Vorteil besteuert.
- Aktionärsdarlehen — Bewertung marktkonformer Zinssätze gemäss ESTV-Rundschreiben.
- Grundlage für Verzugszinsen zusammen mit dem gesetzlichen Zuschlag — mehr dazu in Was sind Verzugszinsen? .
Kalkulatorischer Zinssatz vs. andere Zinssätze
| Zinsart | Anwendungsbereich | Berechnungsgrundlage |
|---|---|---|
| Kalkulatorischer Zinssatz | Steuer, Buchführung, Nahestehenden-Darlehen | ESTV-Rundschreiben |
| SNB-Leitzins | Von der SNB festgelegter geldpolitischer Zinssatz | Siehe Was ist der Leitzins? |
| Nominalzins | Vereinbarter Zinssatz auf ein Darlehen | Siehe Was ist der Nominalzins? |
| Effektivzins | Gesamtkosten eines Darlehens inkl. Gebühren und Zinsen | Siehe Was ist der Effektivzins? |
Zusammenfassung
- Der kalkulatorische Zinssatz bietet ein einheitliches Referenzmass für Zinsbewertungen in der Schweiz.
- Wird jährlich von der ESTV basierend auf dem Marktzinsumfeld publiziert.
- Wird bei der steuerlichen Beurteilung von Nahestehenden-Darlehen und der Erkennung verdeckter Gewinnausschüttungen verwendet.
Für eine Übersicht über weitere Zins- und Kostenkonzepte siehe Was ist Rendite? .